Дипломная работа на тему: Теоритико-методологические аспекты составления и анализа бухгалтерского баланса организации

Введение

Все организации периодически готовят информацию о своем финансовом положении на отчетную дату, финансовом результате деятельности и движении денежных средств за отчетный период в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ [1]. Речь идет о бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В составе бухгалтерской отчетности бланк бухгалтерского баланса - важнейшая форма для заполнения. Он характеризует финансовое положение организации на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99) [3].

Бухгалтерский баланс - это одна из основных форм отчетности бухгалтерии о состоянии финансовой деятельности предприятия, представленная в виде таблицы данных, характеризующих все имущество и долги организации в денежном эквиваленте за определенный период времени [7, с. 24].

Совокупность значений бухгалтерского баланса в буквальном смысле отражает финансовый облик организации.

В первую очередь бухгалтерский баланс необходим самой организации, чтобы иметь точную картину результатов ее основной деятельности, которые были получены за определенный период (год, квартал, месяц).

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем.

Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях.

Определение "баланса" в бухгалтерии означает несколько вариантов: дебет равен кредиту, итоги по активу и пассиву, бухгалтерский документ.

Структура бухгалтерского баланса представлена в таблице 1.1 [10, с. 44].

Таблица 1.1

Структура бухгалтерского баланса

Активы - то, чем компания владеет

Пассивы - источники активов компании

Деньги

Товар

Оборудование

Недвижимость

Обязательства

Заемные средства

Собственный капитал

Валюта баланса - размер бизнеса компании

Валюта баланса - размер бизнеса компании

Используемая для официальной отчетности в РФ форма бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, разделенную на две части: актив и пассив баланса. Итоговые суммы актива и пассива баланса должны быть равны [14, с. 87].

Актив баланса - это отражение того имущества и обязательств, которые находятся под контролем предприятия, используются в его финансово-хозяйственной деятельности и могут принести ему выгоду в будущем. Актив делят на 2 раздела:

- внеоборотные активы (в данном разделе отражено имущество, используемое организацией в течение длительного времени, стоимость которого, как правило, учитывают в финансовом результате по частям);

- оборотные активы, данные по наличию которых находятся в постоянной динамике, учет их стоимости в финансовом результате, как правило, осуществляется разово.

Пассив баланса характеризует источники тех средств, за счет которых сформирован актив баланса. Он состоит из трех разделов:

- капитал и резервы, где отражаются собственные средства организации (ее чистые активы);

- долгосрочные обязательства, которые характеризуют задолженность предприятия, существующую в течение длительного времени;

- краткосрочные обязательства, показывающие активно меняющуюся часть задолженности организации.

Выделение разделов в структуре бухгалтерского баланса обусловлено главным образом временным фактором.

Так, актив баланса разделен на 2 раздела в зависимости от времени использования активов в деятельности организации:

- внеоборотные активы используют более 12 месяцев;

- оборотные активы содержат данные по показателям, которые в течение ближайших 12 месяцев будут в существенной степени изменены (рис. 1.1) [11, с. 33].

Рис. 1.1 - Состав актива баланса

При выделении разделов в пассиве баланса, помимо временного фактора, играет роль принадлежность средств, за счет которых формируется актив баланса (собственный капитал или привлеченные средства). С учетом этих 2 факторов пассив сформирован из 3 разделов (рис. 1.2) [11,34]:

- капитал и резервы, где собственные средства организации разделены на практически постоянную часть (уставный капитал) и переменную, зависящую как от принятой учетной политики (переоценка, резервный капитал), так и от ежемесячно меняющегося финансового результата деятельности;

- долгосрочные обязательства - кредиторская задолженность, которая будет существовать в течение более 12 месяцев после даты составления отчетности;

- краткосрочные обязательства - кредиторская задолженность, значительные изменения в которой произойдут в течение ближайших 12 месяцев.

Рис. 1.2 - Состав актива баланса

Достижение равенства между Активом и Пассивом - это главная цель составления бухгалтерского баланса. Составляется он по форме 1 для бухгалтерского баланса, принятой законом к утверждению еще в 2010 году. Данная отчетная форма выдана скорее как рекомендательный документ и может претерпевать изменения, связанные с особенностями деятельности организации.

Видов бухгалтерского баланса очень много. Их разнообразие определяется самыми разными причинами: характером данных, на основе которых формируется баланс, временем его составления, назначением, способом отражения данных и рядом других факторов. В таблице 1.2 дана классификация основных видов бухгалтерского баланса [8, с. 20].

Бухгалтерские балансы могут различаться в зависимости от организационно-правовой формы компании (балансы государственных, общественных, совместных, частных организаций) и от вида ее деятельности (основная, вспомогательная).

Таблица 1.2

Виды бухгалтерского баланса

Классифицирующий признак

Виды баланса

По способу отражения данных

- статический (сальдовый) - составленный на определенную дату

- динамический (оборотный) - составленный по оборотам за определенный период

По отношению к моменту составления

- вступительный - на начало деятельности

- текущий - составляемый на отчетную дату

- ликвидационный - при ликвидации организации

- санируемый - при оздоровлении организации, приближающейся к банкротству

- разделительный - при разделении организации на несколько фирм

- объединительный - при объединении организаций в одну

По объему данных по организациям, отражаемых в балансе

- единичный - по одной организации

- сводный - по сумме данных нескольких организаций

- консолидированный - по нескольким взаимосвязанным организациям, внутренние обороты между которыми при составлении отчетности исключают

По назначению

- пробный (предварительный)

- окончательный

- прогнозный

- отчетный

В зависимости от характера исходных данных

- инвентарный (составленный по результатам инвентаризации)

- книжный (составленный только по учетным данным)

- генеральный (составленный по учетным данным, учитывающим результаты проведенной инвентаризации)

По способу отражения данных

- брутто - с включением данных регулирующих статей (амортизация, резервы, наценка)

- нетто - с исключением данных регулирующих статей

По периодичности балансы делят на месячные, квартальные, годовые. Они могут иметь как полную, так и сокращенную форму.

Таблица бухгалтерского баланса может быть 2 видов:

-горизонтального - когда валюта баланса определяется как сумма его активов, а сумма активов равна сумме капитала и обязательств;

- вертикального - когда валюта баланса равна величине чистых активов организации (т.е. величине капитала), а чистые активы, в свою очередь, равны активам предприятия за вычетом его обязательств.

Для внутренних целей организация сама вправе выбирать периодичность, способы и методы составления баланса. Отчетность, представляемая в ИФНС, должна иметь определенную форму с сопоставимыми данными на даты, указанные в балансе [19, с. 14].

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Статьи актива раскрывают сущность ресурсов, их использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники образования ресурсов, а именно: за счет какого источника создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину.

Основные принципы составления бухгалтерской отчетности предприятия, в том числе и бухгалтерского баланса представлены на рисунке 1.3 [12. ч. 22].

Рис. 1.3 - Основные принципы составления бухгалтерской отчетности

По общим правилам, бухгалтерский баланс - форма 1 должна подаваться в составе отчетности за прошедший год не позже 31 марта последующего года. Этот срок нужно соблюдать при представлении баланса и других бланков в ИФНС и статистику. Кроме этого, при определенных условиях в Росстат нужно направлять в качестве приложения аудиторское заключение. Для него установлен срок в течение десяти дней, но не позднее 31 декабря последующего года.

Некоторым организациям необходимо представлять бухгалтерскую отчетность и публиковать ее в силу осуществляемого вида деятельности, или по другим критериям, определенным законодательством. Например, туроператоры должны направить свою отчетность в Роструд в течение трех месяцев с момента ее утверждения.

Законодательством предусмотрены отдельные сроки для организаций, которые встали на учет после 30 сентября отчетного года. Из-за того, что у них по иному может определяется календарный год в этом случае, срок сдачи вправе устанавливаться такими организациями 31 марта второго года после текущего.

Положения федеральных законов устанавливают, что форма 1 бухбаланс и форма 2 отчет о прибылях и убытках, а в установленных случаях и другие формы, должны подаваться обязательно:

1) ИФНС - отчетность нужно сдавать по месту регистрации компании. Поэтому филиалы и другие обособленные подразделения не подают ее, а консолидированную отчетность сдает лишь материнская компания. Это нужно делать по месту постановки ее на учет с учетом данных подразделений.

2) Росстат - в настоящее время представление отчетности в органы статистике является обязательным. Если этого не делать, то, так же как и в первом случае, компания и должностные лица могут быть привлечены к соответствующей ответственности.

3) Учредителям и иным собственникам фирмы - это связано с тем, что каждый годовой отчет организации должен утверждаться ее владельцами.

4) Другим органам, если соответствующими нормами определяется такая обязанность.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:

- бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);

- не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

- соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов [18, с. 55].

Типовая форма баланса регламентируется Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [2]. Однако организации могут самостоятельно разрабатывать форму бухгалтерского баланса, используя типовую как образец. При этом должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности.

При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса (форма №1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей, приведенных в образце его формы баланса. Если для какого-либо показателя в балансе, разработанном организацией самостоятельно, приводится расшифровка, то статьи этой расшифровки кодируются самой организацией.

Бухгалтерский баланс содержит следующие обязательные реквизиты:

- отчетную дату, по состоянию на которую приводится баланс;

- полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- основной вид деятельности предприятия с кодом ОКВЭД;

- организационно-правовая форма/форма собственности (согласно классификаторам ОКОПФ и ОКФС);

единица измерения - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн. руб. (код по ОКЕИ 385);

- местонахождение (адрес);

- дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Суммовые показатели статей бухгалтерского баланса приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить данные в миллионах рублей (без десятичных знаков).

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Приступая к составлению отчетного пакета документов, бухгалтер сталкивается с многообразием способов его формирования. При этом страдает уровень доверия к бухгалтерской отчетности, так как использование различных методов отображения провоцирует возникновение разных показателей по однотипным участкам отчетности. Именно этот факт спровоцировал формирование такой сводки стандартов по отчетности, как МСФО. Это позволило приблизить документацию к международному уровню рассмотрения.

Практика МСФО позволяет бухгалтерам экономить свое время, исключая поиск пробелов в документации. Наоборот, документы и формы их заполнения формируются таким образом, чтобы максимально соответствовать требованиям отдельного предприятия. Соблюдению подлежат лишь основные принципы формирования документации.

МСФО подразумевает собой использование для составления бухгалтерской отчетности принципа начисления, а также непрерывность работы данного предприятия [6, с. 90].

Если отчетность будет публиковаться или будет проводиться ревизия учетных документов, то подтверждающим ее проведение документом станет заключение аудитора, которое должно быть приложено к общему пакету документов. Также обязательным моментом является соблюдение следующих правил:

- заполнение на русском языке;

- использование национальной валюты;

- отражение всех данных, идентифицирующих организацию;

- отсутствие ошибок и исправлений.

Годовой бухгалтерский баланс состоит из обобщенных показателей бухгалтерского учета. Он, в свою очередь, систематизирует первичные документы и объединяет представленную в них информацию для образования учетных регистров. Учетные регистры дают данные, применяемые для заполнения Главной книги, а показатели из нее перемещаются в документы, формирующие пакет отчетных форм.

Данные меры являются подготовительным этапом формирования отчетности. После него следуют меры по уточнению информации, а также выявлению и устранению ошибок. Затем совершается систематизация данных для определения финансового результата работы объекта предпринимательства, после чего осуществляется заполнение непосредственно отчетных форм.

Порядок составления бухгалтерской отчетности таков, что начинать необходимо с бухгалтерского баланса, который является основным документом отчетного пакета, а остальные, по сути, оказывают разъясняющее и уточняющее действие. Важным моментом также является связанность показаний, представленных в отчетности, а также их существенность. Эти принципы также входят в сводку требований, предъявляемых к отчетным документам.

При заполнении баланса начинающие бухгалтера часто допускают следующие ошибки:

1) Дебиторская и кредиторская задолженности показываются свернутым показателем. Это ошибка - в балансе отдельно нужно показать задолженность перед дебиторами или кредиторами и отдельно - полученные либо выплаченные авансы. По такому же принципу нужно отражать прибыли и убытки.

2) Размер полученного аванса нужно отражать не в чистом виде, а вместе с полученным с этим платежом НДС.

3) Основные и нематериальные активы отражаются о первоначальной стоимости. Это неверно. Данные величины нужно корректировать на размер начисленной амортизации по каждому виду имущества.

4) Беспроцентные займы показываются в составе финансовых вложений. Это неверно, их нужно показывать в составе дебиторской задолженности в разрезе сроков погашения.

5) Отрицательные показатели записываются со знаком минус. Согласно инструкции по заполнению бланка, отрицательные значения нужно показывать в круглых скобках без минуса.

Оглавление

- Теоритико-методологические аспекты составления и анализа бухгалтерского баланса организации

- Технология составления, структура и системообразующие элементы бухгалтерского баланса организации

- Значение, функции и роль бухгалтерского баланса в оценке финансового положения организации

- Методика анализа бухгалтерского баланса организации